每經特約評論員 熊錦秋

日前，財政部、稅務總局發(fā)布公告，宣布自2022年1月1日起，持有股權、股票、合伙企業(yè)財產份額等權益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（合稱獨資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。筆者認為，這有利于堵住資本市場稅收漏洞，維護資本市場稅收公平。

查賬征收是納稅人依據賬簿記載，自行計算繳納稅款，事后經稅務機關查賬核實，如有不符，可多退少補。而核定征收稅款是指由于納稅人的會計賬簿不健全等原因，難以確定納稅人應納稅額，由稅務機關采用合理方法核定納稅人應納稅款，包括定額征收和核定應納稅率征收兩種方式。

此前，大股東通過設立個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，或可作為避稅方式。比如，有些個人獨資企業(yè)雖然名為企業(yè)，但卻無法人資格，只需繳納個人所得稅，且個稅可申請核定征收；而核定征收的稅率又可能比較低，某些稅收優(yōu)惠地區(qū)甚至只有一兩個百分點。另外，合伙企業(yè)同樣也可以申請核定征收。

新規(guī)要求持有權益性投資的獨資合伙企業(yè)按查賬征收方式來計征個稅，按相關規(guī)定，個人獨資企業(yè)查賬征收稅率比照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目，適用5%~35%的五級超額累進稅率。比如“一級”對應經營所得不超3萬元的，稅率為5%；“五級”對應經營所得超過50萬元的部分，稅率為35%。個人獨資企業(yè)持有原始股在二級市場減持可獲取數百上千萬元的巨大利潤，若實行查賬征收，將倒逼其完善賬冊，且稅率可能高達二三十個百分點。

筆者認為，對個人獨資企業(yè)等一律采取查賬征收，有利于調節(jié)資本市場收入分配結構，維護市場稅收公平。能力越強，責任越大，一些實力投資者從資本市場獲取巨大利益，本應傾力回饋市場，卻想方設法利用稅收漏洞為自己減輕稅負，逃避社會責任與義務，實屬不當。

不過，查賬征收也是一把雙刃劍。核定征收肯定要繳稅，而查賬征收，按相關規(guī)定，盈利了才需要繳稅，而且在一定年限內，當年的盈利還可以彌補以前年度的虧損，有盈余了才繳稅。在實際操作中，納稅人可能會隨政策調整，通過改變企業(yè)性質的方式，選擇最有利的稅負。

但是，查賬征收總體上仍是有利于堵住稅收流失漏洞的。之前納稅人自行申報或者采取核定方式納稅，可操作空間較大，稅收漏洞較多，而且部分納稅人抱有僥幸心理，故意少報、漏報，雖然這些行為一旦被稅務部門查實，也會按照法律進行嚴厲處罰，和查賬征收的力度是一樣的，但后者要更嚴格更規(guī)范一些，可以很大程度堵住偷稅漏稅的漏洞。

舉一反三，對于資本市場一些違反稅收公平原則的制度漏洞，同樣要盡快彌補。相關部門對網上流傳的避稅攻略、稅收漏洞不應視而不見，應按照稅收公平原則盡快予以應對，完善相關制度，以維護市場公平和社會公平。